Можно ли принять в расход проценты по кредиту прошлого года

Неделя бератора «УСН на практике»

При «упрощенке» проценты по кредитам и займам признают расходом, если кредиты (займы) получены в денежной форме. Проценты по займам, полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами не признают. 1. Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам того же вида (т.е.

по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз.

4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.).

Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

  1. под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковскую гарантию).
  2. в одной валюте;
  3. на одинаковый срок;
  4. в сопоставимых суммах (суммы заемных средств не должны отклоняться друг от друга более чем на 20%);
  5. от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от организаций);

Если проценты, которые вы уплачиваете по договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывайте их по среднему уровню, увеличенному на 20% (в 1,2 раза).

  1. первый заем – в сумме 500 000 руб. под 40% годовых;
  2. третий заем – в сумме 550 000 руб. под 20% годовых.
  3. второй заем – в сумме 560 000 руб. под 25% годовых;

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав расходов можно включить проценты только в пределах 14,85% годовых, то есть в сумме: С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п.

1 ст. 269 НК РФ). Даже если стороны заключили договор до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений. ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб.

под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%.

В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора, то есть 25% годовых: Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено. Законом или договором может быть предусмотрено, что одна сторона должна заплатить другой стороне проценты за пользование денежными средствами.

Например, при получении денежного займа, кредита или коммерческого кредита. Такие проценты называют законными, поскольку начисляются они только в случае, если это предусмотрено законом или договором (ст. 317.1 ГК РФ). Как правило, размер таких процентов определяется исходя из величины ключевой ставки Банка России.

Законом или договором может быть установлен и другой размер процентов.

Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, опубликованным в постановлении Пленума от 24 марта 2020 г. № 7, законные проценты это не мера ответственности, а плата за пользование денежными средствами (п.

53 постановления). Специалисты Минфина пришли к выводу, что законные проценты, перечисленные поставщику покупателем на «упрощенке» позже, чем предусмотрено договором, также можно учесть в составе расходов при расчете УСН-налога (письмо от 9 ноября 2020 г. № 03-11-06/2/65630). Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно.

Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль. Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации.

В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность».

Проценты по такой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах 2-4 этой статьи.

  1. в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.
  2. перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
  3. перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;

А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей.

Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Компания GIOLIGHT владеет 35% уставного капитала фирмы «МАКС». Прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта» нет.

Рассчитаем долю косвенного участия.

Доля прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «МАКС» равна 0,35.

А доля прямого участия «МАКС» в уставном капитале «Дебюта» — 0,4.

Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта». Эта доля равна 0,14 (0,4 x 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Дебют» контролируемой не является.

Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ). Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом.

Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужноразделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода: Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три: СКи — величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации; Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации.

«Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ). ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов.На 1 апреля 2015 г.«Экопласт» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме 10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г.

процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» — 30% (прямое участие). Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой.

Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза. Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб.

(2 750 000 руб. х 0,3). 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб.

(100 000 руб. 4,04). «Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб.

а не 100 000 руб. Разница в сумме 75 247,52 руб.

(100 000 – 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании. При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%. Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.

№ 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г.

Comments are closed.